ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА: ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

Аннотация: в статье рассматривается теория и методология управленческого учета и демонстрируется ее практическая применимость к анализу финансовой деятельности предприятия. На основе проведенного теоретико-методологического исследования дается оригинальное определение понятия «управленческий учет» /. Annotation: theory and methodology of management accounts and their practical usability to financial analysis of enterprise’s activity are considered in this paper.  The original determination of management accounts based on taken methodological research is given in this paper.

Ключевые слова/: управленческий учет,   учетные методы; аналитические методы, факторный анализ, статистические методы, индексный метод; математические методы /

Key words:

 management accounts, accounting methods, factor analysis,  statistical technologies, index method, mathematical methods.

Несомненная необходимость применения управленческого учета на предприятиях, в том числе и на предприятиях, оказывающих специализированные услуги, требует концептуального осмысления данного понятия. Но что же рассматривается и что понимается под «управленческим учетом» в научной литературе и многочисленных публикациях, посвященных данной проблематике? Попытаемся в самых общих чертах определиться с данной ситуацией.

Принципиальный подходы к проблеме – предмет, метод, способы и принципы функционирования системы, а также конкретные вопросы и процедуры – классификация затрат по видам деятельности и целям учета, нормирование, планирование, контроль издержек, системы калькулирования, сег­ментарный учет и отчетность, контроль и учет нормативных затрат, анализ отклоне­ний и т.п. – все это мы находим в целом ряде работ.

При всем различии воззрений на систему управленческого учета [2, 3, 4, 5, 6] специалисты едины в подходе к ней. Управленческий учет, с одной стороны – часть информационной системы организации, а с другой – деятельность, направленная на обеспечение руководителей всех уровней информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих реше­ний. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, и с помощью данных учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их достижение. Поэтому важной характеристикой управленческого учета является ориентация на будущее с учетом вероятности событий.

Организационно управленческий учет на предприятии складывается из экономических, юридических, технологических и дру­гих аспектов. Первые влияют на взаимосвязь между управленческой и финансовой бухгалтерией и информационные потоки, вторые – на формы собственности и обоснование ведения управ­ленческого учета, третьи – на формирование центров ответственности и доку­ментооборот, четвертые, в конечном итоге – на структуру управленческого учета.

Организация управленческого учета должна соответствовать постанов­ленным управленческим задачам и осуществляться с помощью специальных методов, интегрированных в единую систему и обеспечивающих управление предприятием.

  Задачами, решаемыми в рамках управленческого учета, является оценка состояния предприятия по разным критериям. На практике она осуществляется на базе использова­ния методологии управленческого учета – т.е. совокупности определенных научных подходов, принципов, способов и функций. Если схематично отразить эту методологию, то она примет следующий вид (см. рис.1):

Рис. 1. Методология управленческого учета

Методология управленческого учета

 

1                                               2                                              3

Научные подходы, принципы

Научные методы, функции

Информационное обеспечение управленческого учета

 

Научные подходы и принципы, как известно, взаимоувязаны, а в управленческом учете последние включают в себя следующее: экономичность, непрерывность, сочетание централизации и децентрализации, ответственность, мотивация, научность.

Научные подходы и принципы имеют тесную взаимосвязь с методами. Последние состоят из: учетных; аналитических (например: факторный анализ); статистических (индексный метод); математических (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов).

 Аналитические методы в управленческом учете представляют особый интерес. Так, широкое распространение в практике получил анализ «затраты – объем – прибыль». Его суть в анализе поведения затрат, т.е. взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Предполагается, что эта взаимосвязь может быть выражена с помощью формулы:

Выручка от                 Переменные             Постоянные            Прибыль

реализации         =         затраты           +        затраты          +

Основная цель этой процедуры – нахождение «точки безубыточности», т.е. порога рентабельности. Начиная с него, организация получает прибыль. Этот анализ хорош при отсутствии ограничений на производственные мощности или другие факторы.

Если же имеют место лимитирующие факторы, то решение в этих усло­виях таких задач как максимизация прибыли или минимизация расходов ус­пешно осуществляется при помощи моделей линейного программирования. Проблема здесь, как правило, в том, чтобы достичь максимальной суммарной маржинальной прибыли при заданном количестве ограничений.

Решение проблемы линейного прогpaммирования реализуется в рамках следующих процедур:

1) Определение цели. Например: прибыль – max, или затраты – min.

2) Определение основных взаимосвязей, которые включают ограничения, вы­раженные как линейные функции.

3) Нахождение оптимального решения, причем одним из главных инструментов анализа влияния факторов на результа­тивный показатель является метод цепных подстановок. Математическая фор­мализация этого метода такова. Задается функция изменения результативного показателя от факторов

у = f(Х1, Х2.. , Xm),

где Xj – факторы (j = 1, m), определяется

у – результативный показатель, и затем через решение матриц характеризуется вклад соответствующего фактора в изменение результативного показа­теля  у.

В итоге управленческий учет позволяет в процессе управления организацией реализовывать следующие функции: 1) Организационные; 2) Плановые;3) Информационные;4) Монuтoринга; 5) Калькулирование;6) Стимулирование. Под каждой из функций понимается следующее:

1) Организация - функционирование управленческого учета на предприятии зависит от организационной структуры, а также от отраслевых особенностей, влияющих на технологические процессы.

2) Планирование - составление частных бюджетов предприятия, которые за­тем обобщаются в сводный (общий) бюджет предприятия, что позволяет на обобщении и анализе итогов за отчетный период сформулировать выводы, используемые в прогнозировании.

3) Информационные – позволяют через обмен экономической инфор­мацией и отчетностью координировать действия руководства. 

4) Монuтoринг - анализ исполнения бюджетов и выявленных отклонений – по­зволяет объективно оценить деятельность как предприятия в целом, так и центров ответственности, оценить деятельность руководителей всех уров­ней и получить информацию о том, на каких участках не удалось достичь запланированных показателей.

5) Калькулирование - позволяет на основании выполненных расчетов про­считать альтернативные варианты решения одной проблемы, выбрав оптимальный.

6) Стимулирование - позволяет через стимулирование деятельности управ­ленческого персонала достичь бюджетных показателей.

  Взаимодействие отдельных функций управленческого учета невозможно без их эффективного информационного обеспечения, включающего в себя:

- адресность                                – полезность

- своевременность                      – гибкость и аналитичность

- достаточность                          – экономичность формирования

- сопоставимость                          - релевантность.

Процесс идентификации, измерения и обработки информации зависит, прежде всего, от пользователей; движение потоков информации отражено на рисунке 2.

Рис. 2. Процесс обработки информации

Операция

 

Запись на счетах

 

Регистры

 

Использование

 

Управленческий персонал

 

Использование

Использование

 

Внешние пользователи с непрямым финансовым интересом

Внешние пользователи с прямым финансовым интересом

 

 Следует отметить, что в управленческом учете основное внимание направляется на деятельность подразделений (центров ответственности), виды деятельности и т.п. и соответ­ственно – на внутреннюю отчетность. Деление предприятия на составляющие является условием построения отчетности.

Подведем итог и отметим вытекающие из изложенного выше следствия. Под управленческим учетом следует понимать процесс определения, измерения, сбора, накопления, систематизации, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления информации, необходимой менеджменту предприятия для осуществления планирования, оценки, контроля хозяйственной деятельности и принятия обоснованных управленческих решений, обеспечивающих оптимальное использование ресурсов предприятия и контроль за полнотой их учета. Помимо этого, управленческий учет необходим для подготовки финансовой отчетности для внешних пользователей информации, таких как акционеры, кредиторы и органы государственного и налогового регулирования.

Управленческий учет следует рассматривать как внутрихозяйственную сис­тему учета затрат и доходов организации.

Основная цель управленческого учета – подготовка информации для принятия руководством тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений, а также для планирования, прогнозирования и контроля за деятельностью организации

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделе­ний – центров ответственности.

Под объектами, раскрывающими содержание предмета управленческого учета, следует понимать затраты и доходы, результаты деятельности организации и центров ответственности, бюджетирование и систему внутренней управленческой отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу системы управленческого учета. В управленческом учете должны использоваться элементы метода бухгалтерского (финансового) учета (документация и инвентаризации, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность), приемы экономического анали­за, математические и статистические методы.

Управленческий учет базируется на следующих принципах, обеспечивающих действенность данной системы: непрерывность деятельности opгaнизации; использование единых планово-учетных единиц измерения; оценка ре­зультатов работы подразделений; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полнота и аналитичность информации об объектах учета.

В целом управленческий учет можно определить как систему внутрихозяй­ственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности всей организации и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия стратегических и тактических управленческих решений.

                                                  Литература:

1. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте. Т. 1./Касьянова Г.Ю., Котко Е.А.,Топольская Е.Б./. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000.
2. Вахрушина Мария Арамовна. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающимся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 7-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2008. – 570 с.
   1. Войко Д.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием. // Управленческий учет №3/2005.
   2. Купчина Л. Управленческий учёт помогает увеличить прибыль компании // Проблемы теории и практики управления. 1998. № 6. – С. 92-95.
   3. Мизиковский Е.А. Управленческий учёт: необходимость и действительность // Бухгалтерский учёт. 1995. № 8. – С. 44 -46.
   4. Мишин Ю.А. Система управленческого учёта на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 3. – С. 75-84.