Управленческий учет и его роль в процессе управления предприятием
Аннотация: в статье рассматривается специфика управления предприятием с помощью технологии управленческого учета. Особое внимание уделяется различиям между финансовым и управленческим учетом / Annotation: in this paper the specific of operation of business using management account technology is considered. The special attention is paid on difference between fiscal accounting and management accounts.
Ключевые слова: информация, бухгалтерия, финансовая отчетность, центры финансовой ответственности, финансовый учет / information, accounting department, fiscal accountancy, financial responsibility center.
Ни одно предприятие, безотносительно его организационно–правовой формы, вида деятельности и т.д. не может управляться без использования конкретной информации. При этом характер и масштаб информационного поля в каждом конкретном случае варьируется, затрагивая как внешнюю, так и внутреннюю среду организации.
Все источники информации, используемой в управленческом процессе, можно разделить на нормативно-учетные и внеучетные.
В качестве отдельной группы информационных источников можно выделить деловую итоговую информацию для выбора управленческого решения.
Несмотря на все разнообразие информации и ее источников, именно учетные источники информации являются первостепенными по важности. Они являются основой для различных аналитических процедур, дающих полную картину деятельности организации.
В современных условиях предоставляемая информация должна быть высококачественной и эффективной, т.е. бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на самых разных уровнях. Таким образом, предоставляемая информация должна быть не только и не столько полной и достоверной, сколько необходимой, существенной и целесообразной.
Очевидно, что удовлетворение всех перечисленных выше требований меняет методы сбора, обработки и отражения бухгалтерской информации. В связи с тем, что состав, объем, назначение и степень детализации данных, используемых только во внутреннем управлении, отличаются от характеристик информации, которая может сообщаться контрагентам, возникает необходимость выделения в единой системе бухгалтерского учета внешней и внутренней составляющих. Такое деление произошло в экономически развитых странах (США, Великобритания и др.), где выделили две взаимосвязанные, но самостоятельные подсистемы бухгалтерского учета: финансовую и управленческую.
Фактически финансовая отчетность – это некоторый способ абстрагирования от значительных внутренних различий в устройстве бизнеса. Финансовые отчеты позволяют составить представление о финансовом положении предприятия, но не несут в себе информации о способах достижения этого финансового положения.
Иная ситуация складывается с управленческим учетом. Управленческий учет – это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления хозяйственными объектами. Он предназначается, прежде всего, для решения внутренних задач управления предприятием. В нем дается информация «для внутреннего пользования» – о затратах на производство и обращение, поэтому администрация предприятия самостоятельно устанавливает параметры (состав, сроки и периодичность сбора, обработки и анализа данных), а также формы представления внутренней отчетности.
Это система, обеспечивающая руководство информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности фирмы и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и обеспечивает способы контроля за исполнением принятых решений.
Управленческий учет – это больше, чем внутренняя бухгалтерия. Управленческий учет использует не только фактические данные о совершенных операциях, но и оценочные данные (аналитика), данные о возможных событиях в будущем (планы и бюджеты). Управленческий учет представляет информацию для пользователей не только в денежном выражении и не только количественную, но и качественную (какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему).
Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия и не подлежит публикации. Эта учетная система не регламентируется законодательством.
В своем западном варианте, точнее в англоязычных странах, management accounting (управленческий учет) обозначает всю цепочку: бюджетирование – учёт – контроль – анализ, поскольку для управления компанией важна не только и даже не столько информация о том, что уже произошло. Важнее то, что еще только должно произойти, плюс грамотная интерпретация фактических и прогнозных данных. Именно они позволяют оценить перспективы и откорректировать направления движения и, возможно, даже избранную ранее стратегию.
В силу индивидуализации управленческого учета на каждом конкретном предприятии его невозможно унифицировать. Тем не менее, в управленческом учете сформировались определенные принципы, подходы и методы, эффективность которых почти ни у кого не вызывает сомнения. Необходимо знать ситуацию в ретроспективе и в динамике, причем во всех деталях, во всех разрезах (сечениях) и в целом по предприятию. При этом управленческий учет рассматривает технологический процесс не как единое целое, а как совокупность элементов системы, изменяющихся во времени. Управленческий учет должен показать любую ситуацию в различных разрезах многомерного пространства данных, с различной степенью детализации или укрупнения, в различных единицах измерения, включая, в том числе и денежные.
Основным объектом управленческого учета являются затраты, точный расчет себестоимости продукции и услуг – одна из основных целей учета. Издержки группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха, отделы и т.п.). Носители затрат – это виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке. Наряду с затратами, в системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры финансовой ответственности» (ЦФО).
Следующим объектом управленческого учета являются результаты деятельности, которые можно также учитывать по местам возникновения и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При этом эффективность также может быть рассчитана для каждого отдельного объекта и субъекта управленческого учета: продукта, канала сбыта, менеджера, отдела и т.д.
Наряду с представленными, ещё одним объектом управленческого учёта является внутренняя управленческая отчётность.
Следует отметить, что существуют различные точки зрения относительно понятия управленческого учета, его места в системе бухгалтерского учета. Не вдаваясь в ведущуюся по этому вопросу полемику, отметим, что различия между финансовым и управленческим учетом можно проиллюстрировать следующим образом (таблица 1) [7]:
Таблица 1
Различия между финансовым и управленческим учётом
| Критерии принадлежности | Финансовый учет | Управленческий учет |
| Использование | Внешнее | Внутреннее |
| Временной аспект | Прошлое и настоящее | Настоящее и будущее |
| Сфера охвата | Вся компания | Отделы и группы |
| Единица учета | Деньги | Деньги и натуральные единицы |
| Характер информации | Специализированный | Для использования не только бухгалтерами |
| Контролируется | Уставом компании | Потребностями управляющего в данной информации |
| Критерии информации | Объективность, верифицируемость, убедительность | Релевантность, полезность, воспринимаемость |
| Основные акценты | Точность | Скорость предоставления |
| Период | Обычно в течение года | Различные сроки |
По нашему мнению, финансовый и управленческий учет – две хотя и взаимосвязанные, но самостоятельные части системы бухгалтерского учета со своими целями, функциями и задачами. В связи с этим можно выделить основные характерные черты, разграничивающие понятия финансового и управленческого учета (таблица 2)
Таблица 2
Основные отличительные признаки управленческого и финансового учета
| Признаки | Управленческий учет | Финансовый учет |
| Цель учета | Представление информации внутренним пользователям для анализа, принятия решений, планирования, контроля и регулирования производственной деятельности | Оценка имущественного состояния организации и финансовых результатов ее деятельности для внешних пользователей |
| Степень регламентации | Не регламентируется нормативными правовыми актами и ведется по решению руководства для обеспечения информационной и аналитической базы принятия управленческих решений | Обязательность ведения (согласно законодательству для обеспечения внешних пользователей информацией о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности компании) |
| Формы представления отчетной информации | Не унифицированы, разрабатываются организацией самостоятельно | Едины для всех организаций на территории Российской Федерации |
| Пользователи результатов учета | Внутренние пользователи (менеджеры компании и др.внутренние пользователи) | В основном внешние (государство, инвесторы, кредиторы и пр.заинтересованные лица), а также внутренние |
| Частота представления отчетов | День, неделя, декада, месяц и т.д. (по усмотрению руководства) | Квартал, год, реже – месяц |
| Масштабы учета | Учет по центрам ответственности | Учет по организации в целом |
| Принципы учета | Полезность информации для принятия решения | Общепринятые стандарты бухгалтерского учета |
| Применение в практической деятельности | Анализирует происшедшие явления и вырабатывает рекомендации на будущее (планирование и прогнозирование деятельности) | Регистрирует совершившиеся хозяйственные операции |
Несмотря на отличительные признаки, которые способствовали выделению финансового и управленческого учета в разные подсистемы, принципы их построения, применяемые методы, объекты учета идентичны. Единый подход используется к выбору целей и задач по учету производства, едины планово-учетные единицы и т.д. В качестве единых объектов учета выступают также средства труда, их состояние и использование; предметы труда, их движение в производстве; трудовые ресурсы; незавершенное производство. В управленческом учете применяются некоторые элементы метода бухгалтерского (финансового) учета: документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, группировка объектов учета, балансовое обобщение, отчетность. В целом сходства финансового и управленческого учета позволяют объединить их в единую систему.
В то же время каждый вид учета имеет свои цели и задачи, предмет, объекты и методы, которые и формируют его концепцию.
В настоящее время российские организации в соответствии с действующим законодательством ведут традиционный бухгалтерский и налоговый учет. Управленческий учет на большинстве из них как самостоятельный вид учета не представлен: лишь отдельные его приемы и методы используются в бухгалтерском учете, оперативном учете и экономическом анализе.
Можно констатировать: то, что управленческий учет в нашей стране до настоящего времени не нашел широкого применения в практике деятельности отечественных предприятий, во многом обусловлено отсутствием официального определения и признания дефиниций «финансового» и «управленческого» учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.
ЛИТЕРАТУРА:
1. Бандурин А.В. Производственный менеджмент // Теория и практика финансового анализа, инвестиции, менеджмент. 2003. – № 6. С. 34 – 46.
2. Войко Д.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием. // Управленческий учет №3/2005.
3. Залевский В.А. Управленческий учет, как часть единой управленческо-учетной системы: сущность, назначение, основы формирования. // Управленческий учет №6/2008.
4. Ивашкевич В.Б. Управленческий учёт в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учёт. 1999.- № 4. – С. 99 – 102.
5. Керимов В.Э. Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учёта по системе «директ-костинг» // Аудит и финансовый анализ. 2001. № 2. – С. 80 – 91.
6. Коханова Т.А. «Подводные камни» постановки управленческого учёта на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. -№ 4. – 117-120.
7. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елесеевой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
